El año que ahora termina será el primero
en el que entra en acción el nuevo impuesto sobre sociedades que el Gobierno
aprobó en la reforma fiscal. Los cambios introducidos en el impuesto que grava
los beneficios empresariales se reflejan en una rebaja del tipo nominal, una
reducción de ciertos incentivos fiscales y la aprobación de otras ventajas
fiscales para potenciar la capitalización de las empresas y fomentar
actividades relacionadas con la investigación y el desarrollo.
Es en los meses postreros del año cuando
las empresas con beneficios planifican el cierre fiscal con el objetivo de optimizar
la declaración del impuesto sobre sociedades que presentarán en julio de 2016,
respecto al ejercicio 2015. Más allá de los juegos contables y el margen para
jugar con el stock o las retribuciones, el nuevo impuesto sobre sociedades
ofrece incentivos que permiten reducir la factura fiscal.
Reserva de capitalización
Las empresas en España se podían deducir
los intereses sin ningún límite hasta 2012, lo que suponía una invitación a
acometer inversiones con financiación ajena. Este fue un factor que contribuyó
al enorme endeudamiento de las compañías y dejó al sector empresarial en una
posición de debilidad cuando se inició la crisis económica. El actual Gobierno
limitó la posibilidad de deducir los intereses en 2012, una medida que llegó
cuando ya las empresas estaban abocadas a un obligado proceso de
desapalancamiento y el mercado de crédito estaba cerrado. Ahora, cuando el
número de compañías en beneficios crece, la reforma fiscal mantiene los límites
a la deducibilidad de los intereses e introduce una nueva reducción tributaria
para fomentar el ahorro empresarial: la reserva de capitalización. Se trata de
un beneficio fiscal que sustituye la deducción por reinversión de beneficios
extraordinarios y la deducción por inversión que contemplaba la Ley de
Emprendedores.
La reserva de capitalización permite a
todas las empresas, con independencia de su tamaño, rebajar su base imponible
en un 10% del importe destinado a esta nueva figura. Salvo pérdidas, los fondos
propios no pueden utilizarse en un plazo de cinco años. El beneficio fiscal
tiene un límite y es que la reducción aplicable no puede superar el 10% de la
base imponible positiva.
Una empresa mediana que, por ejemplo,
tuviera una base imponible de dos millones de euros y aportara un millón de
euros a la reserva de capitalización, podría aplicarse una reducción de 100.000
euros (el 10% del millón de euros). Así, la base imponible para el ejemplo
propuesto se reducirá hasta 1.900.000 euros. Como la empresa es una pyme, los
primeros 300.000 euros tributarán al 25% y el resto al 28%. Así, la cuota a
pagar asciende a 523.000 euros. Respecto al año anterior, cuando no existía la
reserva de capitalización y el tipo nominal ascendía al 30%, el ahorro alcanza
los 62.000 euros.
Reserva de nivelación
La segunda fase de la reforma fiscal, que
entrará en vigor en 2016, acabará con la existencia de un tipo inferior para
las pymes. Hasta el año pasado, el tipo nominal del impuesto ascendía al 30% y
las compañías con una cifra de negocio inferior a los 10 millones de euros
tenían derecho a aplicar un gravamen del 25% para los primeros 300.000 euros de
beneficio. Este año, el tipo general bajó al 28% y, el próximo año, se situará
definitivamente en el 25%. Por lo tanto, habrá un mismo tipo para pymes y para
grandes empresas. Es una de las medidas que propuso el comité de expertos para
la reforma fiscal con el objetivo de no penalizar fiscalmente el crecimiento
empresarial.
Si bien se elimina el gravamen más
reducido para medianas y pequeñas empresas, el nuevo impuesto sobre sociedades
incorpora una rebaja tributaria exclusiva para pymes y bautizada como reserva
de nivelación. Es un instrumento que permite rebajar la factura fiscal de un
ejercicio cerrado con beneficios y, a la vez, compensar las posibles pérdidas
del futuro.
La reserva de nivelación tiene como
límite el 10% de la base imponible o un millón de euros. Por ejemplo, una
empresa con un beneficio de 200.000 euros puede rebajar su base imponible en
20.000 euros. Así, el tipo nominal del 25% se aplicaría sobre 180.000 euros y
permitiría un ahorro de 5.000 euros (ver el segundo ejemplo del gráfico). Dicho
de otra forma, el tipo efectivo sería del 22,5%.
Hacienda asegura
que España tiene un marco legislativo y fiscal competitivo para atraer I+D
La reducción fiscal derivada de la
reserva de nivelación está ideada para compensar posibles pérdidas durante los
próximos cinco años. ¿Qué sucede si la empresa no registra bases imponibles
negativas o las pérdidas son inferiores a la reserva de nivelación? En la
declaración del quinto año se deberá tributar por el importe que no haya sido
compensado con pérdidas. En cualquier caso, el contribuyente ya habrá logrado
un diferimiento de tributación. El Ministerio de Hacienda defiende que la
reserva de nivelación ideada supone una medida más beneficiosa que la figura
del carry back que existe por ejemplo en el Reino Unido y que permite (bajo
ciertas condiciones) la devolución de los impuestos pagados en el pasado con
las pérdidas registradas en el presente.
La reserva de nivelación, que solo pueden
aplicar las pymes, es compatible con la reserva de capitalización, lo que
permite que en caso de aplicar ambas medidas el tipo efectivo de una pyme se
sitúe en niveles en torno al 20% (ver el tercer ejemplo).
Beneficios en I+D
El impuesto sobre sociedades vigente
hasta 2014 contemplaba la deducción por inversiones medioambientales o por
reinversión de beneficios que han desaparecido con la nueva legislación. Sin
embargo, en contra del criterio del comité de expertos para la reforma fiscal
se ha mantenido y ampliado los beneficios ligados a la inversión en I+D. Uno de
los problemas tradicionales del sector era que las empresas con gasto en I+D y
que registraban pérdidas –una situación habitual cuando se inicia y arriesga en
un proyecto– no podían aplicar la deducción. La Ley de Emprendedores introdujo
en 2014 la posibilidad de solicitar en metálico el pago de la deducción con un
límite de tres millones de euros. Así, la deducción se convirtió en una suerte
de subvención para las compañías con pérdidas. Con la reforma fiscal, este
límite de tres millones se ha ampliado a cinco millones para las compañías más
intensivas en I+D y que destinen más del 10% de su cifra de negocio a esta
área.
El nuevo tributo
limita la posibilidad de deducir gastos de representación
El Gobierno asegura que hoy España ofrece
uno de los marcos legislativos y tributarios más atractivos para fomentar la
investigación y el desarrollo. En este sentido, el país también mantiene en su
ordenamiento reducciones fiscales por las rentas derivadas de la explotación de
activos intangibles (Patent Box).
Tapar agujeros del tributo
Buena parte de los cambios normativos que
ha sufrido el impuesto sobre sociedades durante la crisis y que se han
incorporado también en la reforma fiscal persiguen tapar los agujeros
tributarios que mermaban la recaudación. Además de la limitación de la
deducción de los gastos financieros, probablemente la medida más relevante en
este sentido, el Gobierno también vetó la posibilidad de deducir las pérdidas
en entidades participadas. La reforma fiscal ha fijado como no deducible el
deterioro de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, de
inversiones inmobiliarias, de intangibles o de valores representativos de deuda
admitidos a cotización.
Un aspecto importante a tener en cuenta
es que la reforma fiscal ha limitado al 1% la deducción de los gastos de
representación de las empresas. Hasta ahora, no existía ningún límite y ello
generaba mucha litigiosidad entre las compañías y la Agencia Tributaria, que
actuaba ante los casos en los que entendía que las compañías colaban gastos
personales como de representación.
Otro de los aspectos que las empresas,
los asesores y los gestores deberán tener en cuenta a la hora de cerrar el
ejercicio y presentar la declaración de Sociedades es la simplificación de las
tablas de amortización.
Vuelven los
beneficios empresariales
La importancia de las deducciones y de la
optimización fiscal gana presencia en la medida en que los beneficios
empresariales se consolidan. El último informe anual de recaudación de la
Agencia Tributaria correspondiente a 2014 reflejó que el resultado contable
positivo de las empresas aumentó un 15,1%. Supuso el segundo incremento
consecutivo y la tasa de crecimiento más alta desde 2006. Sin embargo, ello no
se tradujo en una mayor recaudación el año pasado. Los ingresos por el impuesto
sobre sociedades cayeron un 6%.
La explicación se encuentra en los
cambios normativos de ejercicios anteriores que elevaron los pagos fraccionados
que se abonan a lo largo del año natural, pero también incrementaron el número
de declaración con resultado a devolver. En cualquier caso, esta situación no
se ha repetido en 2015. Los últimos datos oficiales, que corresponden al mes de
agosto y ya recogen la presentación de la declaración anual de 2014, reflejan
un incremento de la recaudación en términos homogéneos del 21,6% hasta los
7.783 millones. Este aumento refleja que las empresas ganaron más dinero el año
pasado.
La Agencia Tributaria destaca que el
mayor incremento de la recaudación se registra en los grupos consolidados,
donde se encuentran las mayores empresas de España. La idea de que las grandes
sociedades, especialmente las cotizadas, escapan del impuesto está muy
extendida. Los últimos datos oficiales indican que el tipo impositivo real
sobre el beneficio de los grupos consolidados se situó en el 6% frente al 15%.
Las grandes compañías recuerdan que buena parte de las ganancias de las
multinacionales proceden de otros países y, si ya han pagado impuestos en el
extranjero, están exentas de tributación en España.
FUENTE: CINCO DIAS
